Her er en grundig oversikt over mulighetene du har som personlig næringsdrivende å redusere skatten.
De fleste enkeltpersonforetak har ingen ansatte eller lønnskostnader. Det kan som følge av dette bli betydelige overskudd som innebærer høyt grunnlag for skatt på beregnet personinntekt (post 1.6.2 i selvangivelsen) og inntekt fra næring (post 2.7.6 i selvangivelsen).
Lønnsmottakere har et standardisert fradrag i lønn, pensjon mv. på 36 % av lønnsinntekt, men det er begrensning oppad på NOK 72 800 (dvs. minstefradraget). Fradraget skal i utgangspunktet dekke alle fradragsberettigede kostnader i forbindelse med arbeidet, men det er anledning til å kreve fradrag for faktiske kostnader hvis det overstiger minstefradraget. I de fleste tilfeller vil minstefradraget kunne betraktes for å være skattelettelse for lønnsmottakere siden det langt overstiger de faktiske kostnadene i det inntektsgivende arbeidet. Problemstillingen er imidlertid at minstefradraget gjelder kun for lønnsmottakere og ikke for personlige næringsdrivende (dvs. innehaver av enkeltpersonforetak, deltakere i ansvarlige selskaper eller delt ansvar mv.). En annen problemstilling for personlige næringsdrivende er at de aktiviteter som blir betraktet som skattefrie velferdstiltak (f.eks. trening, julebord, bedriftsidrett, bedriftshelsetjeneste, bedriftshytte, firmaturer mv.) for aksjeselskap (AS), norsk utenlandsk foretak (NUF) mfl. er ikke skattemessig fradragsberettiget som følge av at det ikke er ansatte. For personlige næringsdrivende er det heller ikke anledning til å foreta skatteplanlegging i forhold til uttak fra virksomheten slik som for eiere av aksjeselskap (AS), norsk utenlandsk foretak (NUF) mfl. hvor inntekten kan være kombinasjon av utbytte, lønn og andre ytelser mv.
Det blir som følge av dette viktig for personlig næringsdrivende at det er kostnader slik at det skattepliktige resultatet blir redusert (og som gir grunnlag for lavere beskatning).
Oversikten er ajour per 4. mai 2011.
Hjemmekontor
For personlige næringsdrivende er det standardfradrag på NOK 1 500 pr år for hjemmekontor, men et er anledning til å kreve fradrag for faktiske kostnader for arealet som blir benyttet i næringsvirksomheten (dvs. forholdsmessig andel av kostnader for hele boligen med utgangspunkt i leieverdien).
Bilgodtgjørelse
Det er skattemessig fradrag for yrkeskjøring med privatbil er på NOK 3,65 pr km. Kjøring i yrket må dokumenteres med kjørebok, skjema i regneark mv. og kjørelengde pr bil i yrket kan normalt ikke overstige 6 000 km for biler som ikke er yrkesbiler.
Varelager
Skattemessig blir varebeholdningen vurdert til anskaffelseskost og det innebærer at det er ikke skattemessig fradrag selv om varen er uselgelig på grunn av motesvingninger, teknisk utvikling, skade mv. Det må foretas makulering, salg mv. for å få skattemessig fradrag for kostnaden.
Obligatorisk tjenestepensjon (OTP)
Enkeltpersonforetak uten ansatte er ikke omfattet av den lovbestemte tjenestepensjon, men det er anledning til frivillig pensjonsordning for den personlige næringsdrivende. Ordningen må være innskuddsbasert og være innenfor rammen av inntil 4 % av beregnede personinntekt på mellom 1G og 12 G (dvs. inntil ca NOK 908 000) fra næringsvirksomhet. OTP fremstår spesielt som tilfredsstillende spareordning for personlig næringsdrivende som har inntekt på mer enn 7,1 G (dvs. ca NOK 537 000) som følge av marginalskatt på ca 48 % slike inntektsnivåer
Aviser
Ved spesielt behov for informasjon er det anledning for å ha aviser og siden fordelsbeskatning er begrenset til ett avisabonnement kan avis nr. to registreres på enkeltpersonforetaket med skattemessig fradrag.
Tidsskrifter, faglitteratur mv.
Det som er relevant av tidsskrifter, faglitteratur mv. i forhold til virksomheten til selskapet er skattemessig fradragsberettiget. Det kan være økonomirelaterte tidsskrifter som f.eks. Kapital, Dine Penger, Økonomisk Rapport mv. samt bransjerelaterte tidsskrifter som f.eks. Bladet Norsk Transport, Byggeindustrien mv. I tillegg kommer annen faglitteratur som bøker, oppslagsverk mv.
Diett og reise
Personlige næringsdrivende har krav på fradrag for merkostnader ved arbeidsopphold utenfor hjemmet. På bilaget det være spesifikasjoner om hvem kostnadene omfatter og hva formålet med reisen har vært (evt. hvilke aktiviteter vedkommende har vært med på). Det er ingen fradrag etter standardsatsene for diett, nattillegg mv. for personlige næringsdrivende (slik som for ansatte). Det er skattemessig fradrag for kostnader til parkering, bompenger, fergebilletter mv. i forbindelse med yrkeskjøring. Ved parkometer og bompenger kan det være vanskelig å fremskaffe kvittering, men basert på oppstilling som bygger på faktiske noteringer er det grunnlag for skattemessig fradrag for kostnadene.
Representasjon
Med representasjon menes aktiviteter med personer utenfor næringsvirksomheten (f.eks. kunder, leverandører og andre forretningsforbindelser). Det gis skattemessig fradrag for kostnader ved beskjeden bevertning hvis bestemte betingelser er oppfylt. Bevertningen må være i arbeidstiden eller i forbindelse med forhandlinger, demonstrasjon av varer mv. Bevertingen må være på arbeidsstedet eller annen rimelig serveringsmulighet i nærheten. Det er ikke tillatt med brennevin, men øl og vin blir godkjent hvis omfanget er rimelig og naturlig i forhold til måltidet. De samlede kostnadene må imidlertid ikke overstige NOK 400 pr person. Det må også være dokumentasjon med bilag hvor det blir spesifisert hvem som var med og formålet med aktivitetene.
Gaver, julegaver, o.l.
Det er skattemessig fradrag for kostnader ved enkle oppmerksomheter overfor forretningsforbindelser når beløpet ikke overstiger NOK 220 pr tilfelle. Det antas at flaske vin eller brennevin med kostpris på under NOK 220 er innenfor rammen av dette. Kranser ved dødsfall er skattemessig fradragsberettiget uten hensyn til beløp.
Kjøpsdokumentasjon
For å få skattemessig fradrag må det være inngående faktura og kvitteringer som er tilfredsstillende i forhold til bestemte formkrav (blant annet angivelse av kjøper og selger, ytelsens art og omfang, tidspunkt og sted for levering av ytelsen, MVA med store bokstaver etter organisasjonsnummeret mv.). Det er også forutsetning om at anskaffelsen vedrører næringsvirksomheten (dvs. ikke private forhold). En inngående faktura eller kvittering på kr 12 500 gir fradrag for inngående merverdiavgift på NOK 2 500 og fradrag i skatt på mellom NOK 3 900 og 5 100 avhengig av inntektsgrunnlaget. Det kan være fornuftig med etablering av god intern kontroll i næringsvirksomheten for fortløpende oppbevaring og dokumentasjon av regnskapsbilag i permer mv. siden dette må betraktes for å være verdipapirer.
Kjøp fra privatpersoner
Ved anledning foretas det anskaffelser fra private personer som følge av at dette kan være rimeligere enn ved tilsvarende anskaffelser fra andre næringsdrivende. Problemstillingen kan være at det ikke foreligger tilfredsstillende dokumentasjon på transaksjonen og i slike tilfeller blir ikke beløpet fradragsberettiget. Det kan være hensiktsmessig at den personlige næringsdrivende som kjøper tar initiativ til at det blir utarbeidet kjøpsdokumentasjon som inneholder de opplysninger som er normalt på faktura og at dokumentet blir undertegnet av både kjøper og selger slik at det ikke blir problemstillinger i forhold til skattemessig fradrag for beløpet.
Overtidsmat
Det er skattemessig fradrag for enkel bespisning i forbindelse med yrkesreiser når kostnadene overstiger kostnader til kost om vedkommende ikke hadde vært på reise. Forutsetningen for fradragsretten er at yrkesreisen har medført merkostnader fordi den personlige næringsdrivende ikke var på det vanlige arbeidsstedet og kunne spise matpakke (f.eks. på spiserommet, kantine mv.), men måtte spise på restaurant, kafé mv. Ved svært lange daglige fravær fra hjemmet (dvs. 12 timer eller mer) på grunn av arbeidet er det skattemessig fradrag for kostnader for å spise ett måltid om dagen utenfor hjemmet. Det kan være hensiktsmessig at tidsrommet for fraværet blir notert på kvitteringen som dokumentasjon.
Periodisering
Det har i utgangspunktet ingen innvirkning på den samlede skattebelastningen om det foretas anskaffelser i inneværende år eller året etter. Hvis det foreligger bestemte planer om anskaffelse av varige driftsmidler, kontorrekvisita, kontorutstyr eller tilsvarende utstyr kan det være fornuftig med skatteplanlegging. Fordelen med anskaffelser som blir foretatt i inneværende år er at det gir skattekreditt på ett år sammenlignet med anskaffelser som blir foretatt i året etter (på grunn av årlige skatteoppgjør).
Bankkonto
Mange små næringsdrivende velger å bruke egen lønns-/brukskonto til å motta innbetalinger fra kunder og foreta utbetalinger til leverandører for næringsvirksomheten. Det kan være hensiktsmessig at det foretas opprettelse av egen bankkonto med kredittkort som utelukkende brukes i forbindelse med næringsvirksomheten. Årsaken til dette er at det vil være enklere å identifisere transaksjoner (dvs. kostnader i dette tilfellet) som vedrører virksomheten. I den grad det blir registrert utbetalinger, uttak mv. hvor det ikke foreligger dokumentasjon (dvs. inngående faktura, kvittering mv.) kan det foretas oppfølging av dette ved å kontakte leverandøren, betalingsmottaker mv. for kopi av kjøpsdokumentasjon.
Kontantkjøp
Fra 1. januar 2011 er det ikke fradrag for inngående merverdiavgift eller skattemessig fradrag hvis beløpet for kontantkjøp er på over NOK 10 000. Det kan være fornuftig at ved anskaffelser på over NOK 10 000 foretas oppgjøret ved bank eller annen tilsvarende betalingsformidling (dvs. muligheter for sporing av transaksjonen). Flere betalinger som gjelder samme leveranse, tjeneste, kontrakt mv. (dvs. løpende eller periodiske ytelser som f.eks. telefon, husleie, regnskap, revisjon mv.) skal vurderes som én betaling ved anvendelse av beløpsgrensen.
Frivillig trygd for tilleggssykepenger
Personlige næringsdrivende kan tegne frivillig trygd for tilleggssykepenger. Beløpet blir ikke betraktet for å være fradragsberettiget kostnad som vedrører næringsvirksomheten og påvirker ikke grunnlaget for personinntekt, næringsinntekt mv. Beløpet er imidlertid fradragsberettiget for den personlige næringsdrivende og det foretas registrering av premien direkte i selvangivelsen (post 3.2.18 i selvangivelsen).
Syke- og ulykkesforsikring
Beløpet for syke- og ulykkesforsikring blir ikke betraktet for å være kostnader som vedrører næringsvirksomheten og påvirker ikke grunnlaget for personinntekt, næringsinntekt mv. Beløp på inntil NOK 700 er imidlertid fradragsberettiget for den personlige næringsdrivende og det foretas registrering av premien direkte i selvangivelsen (post 3.2.2 i selvangivelsen).
Arbeidsklær
Det er som hovedregel ikke skattemessig fradrag for kostnader til klær, sko mv. som personlige næringsdrivende anskaffer til eget bruk. Dette gjelder selv om antrekket brukes i forbindelse med utøvelse av næringsvirksomheten. Det er imidlertid unntak for kostnader til arbeidsklær til egen bruk hvis det er lite egnet til privat bruk og som hovedsakelig benyttes i næringsvirksomheten (dvs. uniform, verne- og vareklær, annen spesiell bekledning mv.). Det er også skattemessig fradragsrett for personlige næringsdrivende for kostnader ved erstatning av klær som blir ødelagt i forbindelse med næringsvirksomheten, men med begrensning til beløpet tilsvarende den ødelagte gjenstandens verdi.
Underskudd ved avvikling
Når det ved avvikling, opphør mv. av virksomheten er et udekket underskudd som er oppstått i året det foretas avvikling, opphør mv. skal ligningen for året før (og om nødvendig også det nest foregående året) endes ved at det i inntekten i nevnte år gis fradrag for det udekkede underskuddet.
Fremføring av underskudd
Udekket underskudd næringsvirksomheten i tidligere år kan fremføres mot positiv inntekt i senere inntektsår. Underskuddet i tidligere år betraktes ikke for å være fradragsberettiget kostnad i inneværende år, men reduserer det skattepliktige beløpet for inntekt som skal registreres i selvangivelsen.
Briller
Det er ikke fradragsrett for ordinære briller som personlig næringsdrivende foretar anskaffelse av, men det er imidlertid fradragsrett for spesialtilpassede briller til bruk ved PC, dataskjerm mv. Fradragsretten omfatter både kostnader til briller med spesialslepne glass og rimelig innfatning. Det må være dokumentasjon fra lege, optiker mv. på at den personlige næringsdrivende har behov for dette. Det er også skattemessig fradrag for personlige næringsdrivende ved erstatning av briller som blir ødelagt i forbindelse med næringsvirksomheten, men med begrensning til beløpet tilsvarende den ødelagte gjenstandens verdi.
Førerkort og kjøretimer
Det er ikke skattemessig fradrag for kostnader for førerkort siden dette betraktes for å være grunnutdannelse (dvs. første gangs anskaffelse og utvidelse av eksisterende førerkort for både bil, lastebil og buss). Det er imidlertid fradrag for kostnader ved fornyelse av førerkort for å kunne fortsette i yrket.
Mesterbrev
Det er ikke skattemessig fradrag for kostnader for tildeling av mesterbrev siden dette blir ikke betraktet for å være videreutdanning. Det er imidlertid skattemessig fradrag for den årlige avgiften for mesterbrevet.
Bøter, gebyrer
Det er skattemessig fradrag for bøter, gebyrer mv. som ikke er av overveiende straffelignede karakter som f.eks. tilleggsavgift som skyldes manglende betaling eller overskridelse av parkeringstiden på parkeringsplassen.
Piggdekkgebyr
Det er skattemessig fradrag for kjøp av dagsoblat som benyttes med yrkeskjøring, men ved anskaffelse av måneds- eller sesongkort må det foretas tilbakeføring for den private andelen (normalt blir dette satt til 50 % av kostpris). Bot, gebyr mv. for å ikke ha betalt piggdekkgebyr er ikke skattemessig fradragsberettiget siden det betraktes for å være av overveidende straffelignende karakter.
Behandling av skade
Det er skattemessig fradrag for kostnader til behandling av skade som den personlige næringsdrivende har pådratt seg under utøvelse av næringsvirksomheten.
Telefon, bredbånd, o.l.
Det er skattemessig fradrag for kostnader til elektroniske kommunikasjonstjenester (EK-tjenester), dvs. fasttelefon, mobiltelefon, abonnement på bredbånd og tilkobling til internett. Det må imidlertid foretas tilbakeføring av den private fordelen som fastsettes til opptil NOK 4 000 for én EK-tjeneste og opptil NOK 6 000 for to eller flere EK-tjenester. Unntaket for tilbakeføring vil bare være aktuelt dersom det åpenbart ikke foreligger adgang til privat bruk utenfor arbeidsplassen.
Kurs, utdanning, mv.
Det er ikke skattemessig fradrag for kostnader til utdanning frem til fullført yrkeskompetanse eller ny kompetanse (dvs. grunnutdanning, videreutdanning, etterutdanning, spesialisering mv.). Det har ingen betydning om det er flere korte kurs, kveldskurs ved sien av arbeidet mv. Det er imidlertid skattemessig fradrag for kostnader som den personlige næringsdrivende har til å holde ved like utdannelsen eller holde seg oppdatert med utviklingen i faget. Dersom dette vilkåret er tilstede vil det også være fradrag for tilhørende kostander som undervisning, reise til undervisningsstedet, skolebøker, eksamensavgift mv.
Ektefeller
Det er anledning til at beregnet personinntekt, næringsinntekt mv. fra næringsvirksomheten blir fordelt på ektefellene (men ikke for samboere). Tilordningen skal i utgangspunktet foretas etter vedkommendes arbeidsinnsats og det kan være hensiktsmessig med dokumentasjon (f.eks. beskrivelse av arbeidet som utføres av den enkelte, antatte timer mv.). Tilordning av overskuddet fra næringsvirksomheten er fornuftig ved tilpasning i forhold til marginalskatten på inntekten til ektefellene. Marginalskatt for næringsdrivende er på ca 39 % på inntekt under NOK 456 400, mens den er på ca 48 % på inntekt mellom NOK 456 400 og NOK 741 400. På inntekt over NOK 741 400 er marginalskatten på ca 51 %.
